Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС до 2023». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если импортер работает на ОСНО и не освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, то уплаченную при ввозе из стран ЕАЭС сумму НДС он имеет право принять к вычету (п. 26 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, п. 2 ст. 171 НК РФ). И вот здесь возникает спорный момент относительно того, когда именно у импортера возникает право на вычет «ввозного» НДС.
Если обратиться к ст.ст. 171 и 172 НК РФ, то из них следует, что вычет «ввозного» НДС возможен после принятия товаров к учету и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров. Дополнительных условий для принятия НДС к вычету НК РФ не содержит.
Вместе с тем, в подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, сказано, что «при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства − члена Евразийского экономического союза товаров… в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость». Таким образом, если, допустим, «ввозной» налог был уплачен импортером в марте, а отметка на заявлении была проставлена налоговиками в апреле, то применить вычет в I квартале не получится. К такому выводу приходят и чиновники (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Что касается судебной практики, то она неоднозначна. Встречаются судебные решения, подтверждающие данный вывод (определение Верховного Суда РФ от 21.10.2021 № 310-ЭС21-14054, постановления Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20236/2017, Поволжского округа от 24.09.2020 № Ф06-65608/2020 по делу № А57-28419/2019). Но также имеются решения с противоположными выводами (постановления ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11 и ФАС Центрального округа от 14.02.2012 № А62-2431/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 по делу № А41-15255/12).
Учитывая, что более поздняя судебная практика (тем более на уровне Верховного суда РФ) складывается не в пользу компаний, считаем, что безопаснее отражать вычет «ввозного» НДС в квартале проставления налоговиками соответствующей отметки в заявлении.
При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств − членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров. Данный вывод подтвержден и в официальных разъяснениях ведомств (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Трехлетний срок начинает отсчитываться с момента, когда товары были приняты к учету. Последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истечет этот трехлетний срок (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Когда начисляется и не начисляется НДС
Налог на добавленную стоимость начисляется на иностранную продукцию и услуги, ввозимые или получаемые в России. При этом важно, чтобы:
- иностранный контрагент не носил статуса налогового резидента;
- иностранный контрагент не проходил регистрацию в контролирующих органах Российской Федерации;
- товары и услуги будут реализованы в пределах России.
Сбор налога на добавленную стоимость – эффективный способ пополнить бюджет страны. Для отечественных производителей он служит своего рода защитой и гарантией получения конкурентных преимуществ. Регулирование начисления НДС входит в специфику налогового законодательства.
Налог на добавленную стоимость не начисляется на:
- технологичное оборудование, аналогов которому нет в России;
- гуманитарную помощь;
- специфические медицинские препараты;
- материалы, использующиеся в производстве протезно-ортопедических изделий;
- культурные ценности, купленные российскими научно-исследовательскими учреждениями;
- культурные ценности, подаренные российским научно-исследовательским учреждениям.
НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС
Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.
Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.
Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.
В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.
При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:
-
среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;
-
организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.
Как правильно рассчитать НДС при УСН при импорте товаров?
Расчет любого налога представляет собой определение налогооблагаемой базы и налоговой ставки, после чего уже в зависимости от периодов, порядка расчета и т.д., производится сам расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
При расчете НДС при импорте товаров предприятием на УСН порядок следующий:
- Определение суммы налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемая база = Таможенная стоимость ввозимого товара + Таможенный сбор (пошлина) + Акциз
Соответственно, если товар не облагается пошлинами, сборами или акцизом, при расчете эти суммы не учитываются.
При этом, важно понимать, что налогооблагаемая база считается для каждой товарной категории, которые отличаются названием, маркой, видом, даже если эти товары ввезены одной партией.
- Определение размера ставки НДС.
Ставка НДС прописана в НК РФ в ст. 164, есть перечень по продукции со ставкой в 10%, в 0% и общая ставка – 20%.
Ставка НДС 10% в 2019 году применяется в отношении товаров следующих категорий:
- Мясных, молочных, рыбных продуктов;
- Растительных масел;
- Мучных, хлебобулочных изделий;
- Детских товаров;
- Трикотажных, швейных изделий;
- Медицинских товаров, лекарств;
- Канцтоваров и т.д.
Ставка 20% в 2019 году применяется в отношении продукции, не вошедшей в перечень ст. 164 НК РФ (т.е., для всех остальных товаров).
- Расчет суммы НДС к уплате.
Порядок уплаты НДС регулируется НК РФ, расчет по следующей формуле:
НДС к упл. = НО х Ставка НДС, где НО – это налогооблагаемая база.
Так как в одной декларации на ввоз могут быть указаны разные категории товаров, то и ставки могут отличаться, поэтому рассмотрим пример расчета.
Пример: организация на УСН из Санкт-Петербурга в июле импортирует из Армении канцелярские товары на сумму 120 000 рублей и офисную мебель (столы и стулья), всего наборов мебели (стол и стул) 5 штук. Стоимость стула – 3 000 рублей, стоимость стола – 7 000 рублей.
Решение:
- Армения – член ЕАЭС, поэтому сумма НДС должна быть прописана в декларации и уплачена налогоплательщиком импортером по месту нахождения (отделение ФНС в Санкт-Петербурге). Так как операция совершается в июле, а «ввозной» НДС должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров, то в бюджет организации нужно будет перевести общую сумму налога до 20 августа.
- Определение НО: канцелярские товары и офисная мебель не относятся к подакцизным товарам, поэтому в сумму НО акцизы не входят. Сумма НО определяется отдельно по каждой группе товаров независимо от того, что они идут одной поставкой, поэтому тут три суммы НО:
НО канцелярские товары = 120 000 рублей
НО столы = 7 000 х 5 = 35 000 рублей
НО стулья = 3 000 х 5 = 15 000 рублей
- Определение налоговой ставки. Канцелярские товары согласно ст. 164 НК РФ относятся к группам товаров, на которые применяется 10% ставка НДС. Столы и стулья – по общей ставке НДС в размере 20%.
- Определение суммы НДС к уплате.
Калининградская областная таможня
Главой 43 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) определены особенности порядка и условий перемещения через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товаров ЕАЭС, перевозимых с одной части таможенной территории ЕАЭС на другую часть таможенной территории ЕАЭС через территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и (или) морем.
В соответствии с положением статьи 302 ТК ЕАЭС ввоз товаров ЕАЭС на территорию Калининградской области с остальной части таможенной территории ЕАЭС осуществляется в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также без применения таможенной процедуры таможенного транзита при перевозке товаров воздушным или водным транспортом.
В случае если планируется обратный вывоз товаров ЕАЭС с территории Калининградской области, при ввозе таких товаров с остальной части таможенной территории ЕАЭС воздушным и водным видами транспорта заинтересованное лицо имеет право подать таможенному органу в месте прибытия заявление о проведении идентификации товаров ЕАЭС, в соответствии с приказом Минфина России от 13 мая 2016 года № 61н «Об утверждении порядка совершения таможенных операций при проведении идентификации товаров ЕАЭС, ввозимых на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории ЕАЭС, и совершения таможенных операций при обратном вывозе таких товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории ЕАЭС».
Одним из условий помещения товаров ЕАЭС под таможенную процедуру таможенного транзита является представление документов, подтверждающих статус товаров как товаров ЕАЭС.
Подпунктом а) пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 года № 139 «О документах, подтверждающих статус товаров Евразийского экономического союза» (далее – РК №139) установлен перечень документов, подтверждающих статус товаров ЕАЭС для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.
При этом документы, подтверждающие статус товаров ЕАЭС, должны содержать сведения, позволяющие их однозначно идентифицировать (идентификационные или заводские номера, марки, артикулы, описание товаров, чертежи, масштабные изображения, фотографии, иллюстрации, товаросопроводительные документы).
При прибытии товаров ЕАЭС на территорию Калининградской должностным лицом таможенного органа назначения после завершения таможенной процедуры таможенного транзита возвращается перевозчику транзитная декларация либо используемые в качестве транзитной декларации транспортные (перевозочные) документы с проставленным штампом о поступлении товаров.
В соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза документы, необходимые для проведения таможенного контроля, в том числе транспортные (перевозочные) документы, должны храниться лицами и таможенными органами до истечения 5 лет с даты завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита, вне зависимости от того, представлялись они при подаче таможенной декларации или нет.
Льготные тарифы по страховым взносам
Для резидентов ОЭЗ в Калининградской области установлены льготные тарифы страховых взносов (п. 11 ст. 427 НК РФ):
● на обязательное пенсионное страхование – 6,0%;
● на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5%;
● на обязательное медицинское страхование – 0,1%.
При их применении нужно учесть следующее:
● пониженные тарифы применяются плательщиками, включенными в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в период с 1 января 2018 года;
● пониженные тарифы применяются плательщиками в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик был включен в реестр;
● в случае исключения плательщиков из реестра пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра;
● пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физлиц, занятых на новых рабочих местах. Перечень рабочих мест, относящихся к новым, нужно утвердить до начала применения пониженных тарифов страховых взносов по согласованию с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения плательщиков.
Обратите внимание: Федеральный закон от 29.11.2021 № 381-ФЗ продлил срок применения пониженных тарифов страховых взносов до 10 лет (ранее было 7), а также исключил предельный срок их применения, ранее ограниченный 31 декабря 2022 года.
Дополнили также, что в случае исключения плательщика из реестра до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате без соответствующих пеней за весь период реализации инвестиционного проекта в ОЭЗ в Калининградской области. Их нужно будет заплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра.
Как платится НДС в таможню
Физические лица не являются плательщиками НДС, кроме отдельных случаев.
Юридические лица, чтобы оплатить НДС и/или другие таможенные платежи, должны зарегистрироваться в Таможне и получить Единый Лицевой Счёт (ЕЛС). Чтобы избежать излишних расходов и задержек на таможне, деньги на счёт нужно перевести заранее в виде авансового платежа. Перевести деньги можно путём подачи Платёжного Поручения. Для заполнения Платёжного Поручения есть инструкция по заполнению. В случае переплаты в течение 30 дней можно подать заявление о возврате. НДС и другие платежи можно оплатить без авансирования в момент подачи таможенной декларации с помощью платёжной системы «Раунд» или «Таможенная карта».
Для оплаты НДС в платёжном поучении в поле 104 указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), состоящий из 20 цифр. КБК определяет адрес и цель платежа, для оплаты пошлины, сбора и НДС, КБК принимает значение: 15311009000011000110. Поле 107 код таможенного органа, администрирующего платёж, состоящий из 8 цифр без пробелов, точек и букв, код не имеет формата даты. Для ЕЛС в 107 поле указывается значение кода: 10000010.
Как правильно рассчитать НДС при УСН при импорте товаров?
Расчет любого налога представляет собой определение налогооблагаемой базы и налоговой ставки, после чего уже в зависимости от периодов, порядка расчета и т.д., производится сам расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
При расчете НДС при импорте товаров предприятием на УСН порядок следующий:
- Определение суммы налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемая база = Таможенная стоимость ввозимого товара + Таможенный сбор (пошлина) + Акциз
Соответственно, если товар не облагается пошлинами, сборами или акцизом, при расчете эти суммы не учитываются.
При этом, важно понимать, что налогооблагаемая база считается для каждой товарной категории, которые отличаются названием, маркой, видом, даже если эти товары ввезены одной партией.
- Определение размера ставки НДС.
Ставка НДС прописана в НК РФ в ст. 164, есть перечень по продукции со ставкой в 10%, в 0% и общая ставка – 20%.
Ставка НДС 10% в 2019 году применяется в отношении товаров следующих категорий:
- Мясных, молочных, рыбных продуктов;
- Растительных масел;
- Мучных, хлебобулочных изделий;
- Детских товаров;
- Трикотажных, швейных изделий;
- Медицинских товаров, лекарств;
- Канцтоваров и т.д.
Ставка 20% в 2019 году применяется в отношении продукции, не вошедшей в перечень ст. 164 НК РФ (т.е., для всех остальных товаров).
- Расчет суммы НДС к уплате.
Порядок уплаты НДС регулируется НК РФ, расчет по следующей формуле:
НДС к упл. = НО х Ставка НДС, где НО – это налогооблагаемая база.
Так как в одной декларации на ввоз могут быть указаны разные категории товаров, то и ставки могут отличаться, поэтому рассмотрим пример расчета.
Пример: организация на УСН из Санкт-Петербурга в июле импортирует из Армении канцелярские товары на сумму 120 000 рублей и офисную мебель (столы и стулья), всего наборов мебели (стол и стул) 5 штук. Стоимость стула – 3 000 рублей, стоимость стола – 7 000 рублей.
Решение:
- Армения – член ЕАЭС, поэтому сумма НДС должна быть прописана в декларации и уплачена налогоплательщиком импортером по месту нахождения (отделение ФНС в Санкт-Петербурге). Так как операция совершается в июле, а «ввозной» НДС должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров, то в бюджет организации нужно будет перевести общую сумму налога до 20 августа.
- Определение НО: канцелярские товары и офисная мебель не относятся к подакцизным товарам, поэтому в сумму НО акцизы не входят. Сумма НО определяется отдельно по каждой группе товаров независимо от того, что они идут одной поставкой, поэтому тут три суммы НО:
Порядок подтверждения
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).
Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.
При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).
Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС
Пример 1
ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.
Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.
Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.
Пример 2
ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:
- для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним 80 000 рублей;
- для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.
К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 20%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 рублей.
Реализация в калининград ставка ндс
Автор вопроса не указал вид товара, который планируется поставлять в ОЭЗК.
Важно Поэтому обращаем внимание на существующие особенности и ограничения относительно некоторых видов и групп товаров.
Под таможенный режим свободной таможенной зоны ОЭЗК согласно ст.
10 Закона N 16-ФЗ не могут помещаться: — подакцизные товары; — товары, запрещенные в соответствии с законодательством РФ для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации; — товары, запрещенные к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются иностранные товары, ввозимые на территорию Особой экономической зоны, созданной в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 10 января 2006 года N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской
ФНС рассказала о «калининградской» схеме ухода от НДС
Ставка 10% применяется для ограниченного перечня продукции, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ. Расчет суммы налога для подакцизной продукции, облагаемой таможенными сборами, выполняется по формуле:
НДС = (Ст + Пс) х Н
Здесь под «Ст» понимается таможенная стоимость, под «Пс» размер таможенного сбора, «Н» – налоговая ставка.
Формула расчета для импортируемых изделий, освобожденных от уплаты пошлины и акциза:
НДС = Ст х Н
Для наглядности приведем пример. Осуществлен ввоз детских колясок на 100 тыс. руб. Согласно НК, реализация этой категории товаров осуществляется при ставке НДС 10%. Расчет суммы налога будет следующий:
100 тыс. руб. х 10% = 10 тыс. руб. сумма НДС
Таким образом, потребителю с учетом НДС будет предъявлена сумма 110 тыс. руб., а импортер выплатит в бюджет 10 тыс.
Для ввозимых товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, используется ставка 20%. Приведем для наглядности расчет. Магазин приобрел 10 планшетов у китайского поставщика. Общая стоимость покупки в рублях – 200 тыс. руб. В эту сумму входят стоимость техники и пошлины. Размер НДС будет следующим:
200 тыс. руб. х 20% = 40 тыс. руб.
Значит, компания перечислит в бюджет 40 тыс. руб.
Законодательством предусмотрены наказания за неуплату НДС и совершение действий, в результате которых снижается налоговая база. Как следует из ст. 122 НК РФ, за такие деяния назначается денежное наказание, сумма которого равна 20% от неуплаченного НДС. 40% от НДС составит штраф, если налоговая база была сокрыта умышленно.
Кроме того, ст. 75 НК РФ предусматриваются пени за просрочку сроков выплаты налога. Наказание применяется в том случае, если размер НДС рассчитан верно, но налог выплачен не вовремя. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России № 03-02-08/37483 от 28.06.2016 г., в п. 19 постановления Пленума ВАС РФ № 57от 30.07.2013 г.
Если организация не представляет документы для выполнения налогового контроля, что приводит к нарушению порядков уплаты НДС, ст. 15.6 КоАП РФ предусматривает для ответственных сотрудников штраф от 300 до 500 руб.
Если нарушения по выплате налога стали следствием несоблюдения правил бухучета, ст. 15.11 КоАП предусматривает наказания:
- От 5 до 10 тыс. руб. за первичное нарушение;
- От 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификацию на 1 – 2 года в случае повторного нарушения.
К ответственности можно привлечь по УК РФ. Так, ст. 199 гласит, что уклонение, выразившееся в непредставлении требуемых таможенных документов или представлении ложных данных, влечет одно из наказаний:
- Штраф в пределах 100 – 300 тыс. руб.;
- Штраф, равный зарплате либо другому доходу за 1 – 2 года;
- Принудительные работы на 1 – 2 года, возможно, без права занимать определенные должности до 3 лет;
- Арест до полугода или тюремное заключение до 2 лет.
Если организация утаила средства или материальные ценности, от которых зависит сумма налога, ст. 199.2 УК РФ предусматривает следующие наказания:
- Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
- Штраф, равный сумме зарплаты либо прочего дохода за период от 18 до 36 месяцев;
- Принудительные работы до 3 лет. Суд может также назначить лишение права занимать определенные должности до 3 лет;
- Тюремное заключение до 3 лет.
Таким образом, к расчету НДС при ведении ВЭД по УСН необходимо подходить серьезно. Бухучет с ошибками, незнание налогового законодательства могут привести к большим финансовым потерям. Особенно этот момент должен насторожить новичков в бизнесе. Наша компания предлагает услуги по ведению бухучета при УСН. Гарантируем чистоту сведений в документах, отсутствие проблем с контролирующими ведомствами.
Если товар ввезен с территории государства, с которым Российская Федерация осуществляет таможенный контроль на общих основаниях, НДС на импорт уплачивают таможенным органам РФ в соответствии с п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 ТК ЕАЭС. Если же товар ввезен с территории государства, с которым Российская Федерации имеет международные договоры, отменяющие таможенное оформление и таможенный контроль, НДС на импорт товаров уплачивается в ИФНС Российской Федерации.
«Импортный» НДС уплачивают за товары и услуги, приобретенные у зарубежной стороны. НДС при покупке иностранной услуги уплачивают, если эта услуга реализуется на российской территории.
При покупке за рубежом товаров, предназначенных для оказания бесплатной помощи, культурных ценностей, приобретенных государственными учреждениями РФ, материалов для изготовления иммуно-биологических препаратов, НДС не уплачивается. Однако, при покупке за рубежом медицинских товаров такого рода важно дополнительно удостовериться, что их аналогов нет на российском рынке. Только в этом случае их приобретение освобождается от уплаты НДС.
До конца 2020 года освобождена от «импортного» НДС покупка племенных животных за рубежом, если есть разрешение на их ввоз. Есть и иные товары, освобожденные от НДС при импорте: их перечень определен правительственным Постановлением от 20.10.2016 № 1069.
Налоговую декларацию НДС при закупке товаров в государствах-участниках ЕАЭС налогоплательщик обязан подать в налоговые органы по 20 число месяца, идущего за месяцем, в который товары ввезли в Россию. В соответствии с п.3 ст. 80 НК РФ декларацию по НДС при покупке товаров у государств-участников ЕАЭС подают в электронном виде организации с численностью работников более 100 человек за предшествующий год. Организациям меньшей численности можно подавать декларацию в бумажном виде.
При уплате НДС таможенным органам установлен особый порядок: налог нужно платить не в конце квартала, когда произошел фактический ввоз товара в РФ, а в одно время с уплатой всех таможенных платежей.
У налогоплательщика есть право принять сумму НДС к вычету, если товары ввозятся из стран Таможенного союза (государств-участников Евразийского экономического союза). Для этого необходимо выполнить условия в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ:
- у налогоплательщика есть документы, которые подтверждают факт уплаты налога (таможенная декларация, платёжное поручение);
- приобретенные товары приняты на баланс;
- товар приобретен для целей, которые облагаются НДС.
Также обладают правом на налоговый вычет организации, применяющие Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Иногда вместо вычета НДС, который уплачен по товарам, ввезенным из государств-участников ЕАЭС, налог включают в стоимость покупаемых товаров. Такие ситуации описываются статьей 170 НК Российской Федерации.
Чтобы не допустить ошибок при расчете НДС, не начислить его дважды и иметь право на вычет, ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система подскажет, каких документов не хватает, чтобы оптимизировать налог, что нужно проверить для правильного расчета. В сервисе легко вести учет, платить налоги, начислять зарплату и сдавать отчетность через интернет. Большинство функций автоматизированы. Первые две недели все новички работают в сервисе бесплатно.
Разъяснение ФТС России от 19.02.2016
Разберем пример импортной поставки товаров:
Калининградская фирма (назовем её «Покупатель») планирует приобрести у немецкой фирмы (назовем её «Продавец») кондитерских изделий на сумму 100 000 Евро для дальнейшей перепродажи на территории области.
Согласно указанным выше законам, регламентирующим ввоз товаров на территорию ОЭЗ, льготы в виде освобождения от уплаты ввозных пошлин и НДС могут быть получены только резидентами ОЭЗ (фирмами, зарегистрированными в Калининградской области).
При этом ввозимые товары проходят растаможку по режиму свободной экономической зоны. Таможенные пошлины и НДС считаются в таком случае условно начисленными — то есть только «на бумаге».
Соответственно, фирма «Покупатель», соблюдая все условности таможенного оформления, ввозит товар и сама или воспользовавшись услугами таможенного представителя, уплачивая только таможенные сборы. Экономия очевидна. Импорт78 — данный режим оформления был разработан специально под Калининградскую ОЭЗ.
А как насчет ситуации, когда поставку импортных товаров планирует осуществить нерезидент ОЭЗ? Можно ли законными методами получить послабления? Можно и нужно.
Допустим, некая российская компания, назовем её «Официальный представитель», зарегистрированная в Москве, хочет поставить товары, скажем, немецкой фирмы «Продавец» в Калининград фирме «Покупатель».
Так как фирма «Официальный представитель» зарегистрирована в Москве — она не является резидентом Особой Экономической Зоны, и, соответственно, растаможка будет происходить по обычной схеме с уплатой НДС и пошлин.
Для того чтобы получить льготы, московской фирме необходимо будет воспользоваться услугами специализированной фирмы-резидента, занимающейся предоставлением агентских и сопутствующих таможенных услуг. В Калининграде такие услуги предоставляет специализированная компания «Кастом-гид» и Всероссийский Таможенный Брокер «Международный Таможенный Терминал». Подробнее об агентских услугах можно узнать на этой странице, или ознакомившись со специальной брошюркой.
По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:
- плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
- налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
- налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.
Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции. Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.
Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.
Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:
Сумма = налоговая база × налоговую ставку,
где:
- налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.
Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.
Налоговая ставка — это ставка 10 или 20%.
Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.
Калининградская областная таможня
Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Приложением № 18 к Договору о ЕЭС утвержден протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Правила ЕАЭС предусматривают право экспортера на корректировку (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговой базы по НДС по реализованным товарам. Причинами изменения стоимости могут быть в том числе следующие (п. 11 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014):
- изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
- уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
Таким образом, Протокол о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014) не рассматривает возможность увеличения налоговой базы по экспортной операции в связи с увеличением количества отгруженных на экспорт товаров.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган необходимых документов.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера.
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее ‒ заявление).
- транспортные (товаросопроводительные) документы.
Вышеуказанные документы предоставляются в налоговый орган в течение 180 дней с момента отгрузки товаров.
«Импортный» НДС, как правило, рассчитывает таможенный брокер – лицо, занимающееся таможенным оформлением.
НДС по импортируемым товарам рассчитывается по формуле:
НДС = (Ст + Пт + Накц) х 15 %,
где:
Ст – таможенная стоимость импортируемого товара;
Пт – таможенная пошлина;
Накц – сумма акцизного налога по подакцизным товарам;
15 % – ставка НДС.
Импорт товаров на территорию РК с территории портовой/логистической свободной (специальной, особой) экономической зоны освобождается от НДС при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если декларация по товарам (ДТ) для экспорта в страны ЕАЭС оформлена отдельно от ДТ, не предназначенным для экспорта в страны ЕАЭС;
2) если импортированные товары из ДТ по товарам для экспорта в страны ЕАЭС в полном объеме вывезены с территории РК в страны ЕАЭС;
3) если в разделе G. «Данные по товарам работам, услугам» ЭСФ:
- номер ДТ по товарам для экспорта в страны ЕАЭС (графа 15), соответствует 20-значному регистрационному номеру ДТ по товарам для экспорта в страны ЕАЭС;
- номер товарной позиции, отраженный в графе 16 ДТ по товарам для экспорта в страны ЕАЭС, соответствует порядковому номеру товара, отраженному в графе 32 ДТ по товарам для экспорта в страны ЕАЭС;
4) если в Заявлении о ввозе товаров:
- номер и дата счета-фактуры, отраженные в графах 11 и 12, соответствуют номеру и дате в разделе А. «Общий раздел» ЭСФ;