Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отгрузка без перехода права собственности первичный документ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В письме Минфина РФ № 03-07-11/7135 от 11.03.2013 отражено мнение: если отгрузка производится в одном отчетном периоде, а право собственности (чаще это происходит с перечислением оплаты) на него переходит к покупателю в другом, то начисление НДС осуществляют в периоде проведения отгрузки и по действующей на тот период ставке налога.
Вычет НДС у продавца при получении аванса
В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).
При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).
Следовательно, право на налоговый вычет возникает у продавца после отгрузки товаров даже в том случае, если в момент отгрузки право собственности на товары согласно условиям заключенного договора к покупателю не переходит.
Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Отгрузка без перехода права собственности 1с:бухгалтерия 8.3
На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76), субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности», в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Налог на прибыль Выручка от реализации товаров (без НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.
1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость приобретения товаров, отгруженных покупателю, относится к прямым расходам на дату их реализации, т.е. на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя Теперь рассмотрим учет у компании, которая покупает товар по договору с особым переходом права собственности.
Отгрузка без перехода права собственности проводки
Условия поставки FCA – борт перевозчика в Стокгольме. Это означает, что продавец доставит товар перевозчику в указанное место, то есть в Стокгольм.
Именно в этом месте перейдут риски случайной гибели товара на покупателя. Другой пример. Для российского покупателя моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ.
Договором поставки предусмотрено, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара — переданными покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поставщика данную ситуацию?
07.07.2015Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Горностаев Вячеслав
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Товарная накладная (другие первичные документы, подтверждающие исполнение договора купли-продажи) исходя из условий договора в данной ситуации должна быть составлена к моменту (дате) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Уведомление о готовности товара к отправке, подписанное лицом, ответственным за хозяйственную операцию по обособлению готового к отправке товара для передачи покупателю, по нашему мнению, может быть первичным документом, подтверждающим переход права собственности на товар к покупателю.
На этот момент организация-продавец обязана отразить выручку в бухгалтерском учёте и списать себестоимость реализованных товаров, а также признать доход от реализации в налоговом учёте, который может быть уменьшен на стоимость реализованных товаров.
Не позднее пяти календарных дней, считая со дня (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке, должен быть выставлен счёт-фактура в адрес покупателя.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, а возникает у приобретателя вещи по договору с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Отдельным видом договора купли-продажи является поставка товаров.
Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена как поставка товара, осуществляемая путём вручения товара покупателю или указанному им лицу, так и предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Как отмечено судьями в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2014 № 06АП-4288/14, «…в силу абзаца 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ, товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки» разъяснено, что при применении нормы п. 2 ст. 510 ГК РФ необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ. При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (с момента уведомления покупателя о готовности товара к передаче)».
В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара — переданными покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.
Напомним, что существенным условием договора поставки, в частности, является условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ), которое считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество поставляемого товара (п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ). Таким образом, договор не будет считаться заключённым до тех пор, пока стороны не согласуют наименование (порядок определения наименования) товара и количество (порядок определения количества) товара. То есть договор будет являться заключённым с момента получения, например, заявки от покупателя о наименовании и количестве поставляемого товара.
Исполнение договора о готовности товара к поставке подтверждают первичные документы: накладные на передачу товара, отчёты и т.п.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации к моменту уведомления покупателя о готовности товара к поставке продавец должен подготовить соответствующие документы, которые являются свидетельством того, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными.
Чем фиксируется переход полномочий собственника на покупку
Вне зависимости от того, какой тип товара был продан в пользу потребителя, он получает на него свои законные права в одном из следующих случаев:
- Если вещи незначительной стоимостью, а именно – предметы одежды, продовольственные продукты, бытовые приборы покупаются в магазине, потребитель, как правило, получает тот или иной предмет во владение после его оплаты и получении на руки товарного или кассового чека.
- Право собственности переходит к покупателю с момента, когда те же предметы, в том числе и бывшие в употреблении передаются из рук в руки между частными лицами путём достижения устных договорённостей, написанием расписок от руки и, соответственно, передачей за них оговоренной суммы денежных средств.
- В случае, если продукт подвергается регистрации в госорганах, как, например, транспортное средство, предмет движимого имущества, производственного оборудования или объект недвижимости, а именно – квартиры или земельного участка, то на него обязательно заключается договор купли-продажи с неотъемлемым документом, прилагаемым к нему, акт передачи полномочий владения, подписываемый как представителем торговой точки, так и покупателем.
- В ситуации, когда потребитель одновременно приобретает крупнооптовую партию, либо товар покупается с целью дальнейшей реализации или изготавливается на заказ персонально для него, то на такую вещь, как правило, составляется договор поставки, полное выполнение условий которого обеими сторонами и определяет конечное право собственности на товар.
- Когда покупатель пользуется возможностью заключения договора о выдаче кредита или рассрочки платежа на приобретаемую вещь, когда его оплата происходит определёнными долями, собственность переходит к нему после выплат денежных средств и выполнением всех обязательств в договоре, если его текст не подразумевает иные условия.
Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45)
При этом продавец при отгрузке товаров выписывает полный комплект документов (накладную на отгрузку, счет-фактуру и др.), но не отражает у себя в учете факт реализации товаров. После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. Для отражения в учете таких товаров, инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, выполняется проводка Д45 К41, то есть товар отгружен, но продолжает числиться на балансе продавца.
Бухгалтерский и налоговый учет у продавца
Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя
Теперь рассмотрим учет у компании, которая покупает товар по договору с особым переходом права собственности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, в части бухгалтерского учета товаров наряду с ПБУ 5/01 торговые организации пользуются и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н (далее –Методические указания № 119н).
В силу пункта 18 Методических указаний № 119н товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения в учете полученных от продавца неоплаченных товаров, запрещенных к расходованию условиями договора до их оплаты, предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (см. также письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 07-05-06/218).
После оплаты товара покупатель списывает стоимость продукции с забалансового счета и отражает его на балансовом счете 41 «Товары».
Как работает отгрузка без перехода прав собственности?
Отгрузка без перехода прав собственности — это форма сделки, при которой продавец не переводит права собственности на товар покупателю. Вместо этого, продавец нанимает логистическую компанию для доставки товара к покупателю. Это означает, что продавец остается владельцем товара до тех пор, пока покупатель не получит его.
Привлекательность этой схемы заключается в том, что она позволяет продавцу заранее закрыть сделку и получить оплату. В то же время, она обеспечивает покупателю гибкость и уверенность в качестве товара, поскольку он может проверить его перед тем, как принимать решение о покупке.
В процессе отгрузки без перехода прав собственности могут использоваться различные методы оплаты. Например, покупатель может оплатить товар заранее, либо после того, как он будет доставлен. Некоторые продавцы могут также требовать залоговую сумму для обеспечения хорошей воли.
Важно отметить, что отгрузка без перехода прав собственности является достаточно сложным процессом, который требует организации и доверия между продавцом, покупателем и логистической компанией. Она может быть использована в различных сферах, от электронной коммерции до производственного сектора, и должна соответствовать законодательству в каждой конкретной ситуации.
Такая форма отгрузки часто применяется в торговых операциях, когда покупатель нуждается в товаре, но намерен оплатить его позже или согласен на более сложные условия оплаты. Отгрузка без перехода права собственности позволяет покупателю получить товар, использовать его или продать дальше, но при этом собственником товара до момента оплаты остается продавец.
Этот способ отгрузки может быть выгоден как для продавца, так и для покупателя. Продавец может предоставить услугу поставки товара, получить расходы по его производству или закупке, а также получить предоплату или подтверждение платежеспособности покупателя. Покупатель, с другой стороны, получает возможность использовать или продать товар до момента оплаты, что может быть особенно полезным при закупке товара для перепродажи.
В соответствии с Гражданским кодексом, отгрузка без перехода права собственности может осуществляться посредством различных сделок, таких как поставка товаров, оказание услуг, передача нематериальных активов и другие. При этом стороны должны заключить письменное соглашение, в котором должны быть указаны все существенные условия сделки.
Важным аспектом отгрузки без перехода права собственности является обязанность сторон соблюдать условия сделки и договоренности, предусмотренные законодательством. Если одна из сторон не выполняет свои обязательства, это может привести к нарушению прав другой стороны и возникновению споров. В таких случаях, стороны могут обратиться в суд для защиты своих прав и интересов.
Помимо Гражданского кодекса, отгрузка без перехода права собственности может регулироваться и другими нормативными актами, в зависимости от конкретной отрасли и видов отгрузки. Важно ознакомиться со всей необходимой документацией и обратить внимание на специфические требования, установленные соответствующими органами и учреждениями.
В целом, законодательство об отгрузке без перехода права собственности создано с целью обеспечения четкого регулирования отношений между сторонами и защиты их прав. Ознакомление с соответствующими правовыми актами и их правильное применение поможет предотвратить возможные проблемы и споры и обеспечить взаимовыгодное сотрудничество между сторонами отгрузки.
Отличия от других видов отгрузки
Отгрузка товара без перехода права собственности имеет несколько отличий от других видов отгрузки, таких как полная отгрузка, частичная отгрузка или отгрузка под залог.
1. Право собственности
В отличие от полной отгрузки, где право собственности на товар переходит от продавца к покупателю сразу же после отгрузки, при отгрузке товара без перехода права собственности продавец сохраняет право собственности на товар до момента его оплаты.
2. Риски и ответственность
Пока товар не будет оплачен покупателем, риски его случайной гибели или повреждения несет продавец. Поэтому, если товар будет утерян или поврежден во время транспортировки, продавец должен будет возместить покупателю ущерб.
3. Финансовые гарантии
Покупатель часто требует дополнительные финансовые гарантии и обеспечения от продавца при отгрузке товара без перехода права собственности, так как риск неоплаты увеличивается.
4. Учетная запись
При отгрузке товара без перехода права собственности также необходимо вести учетную запись, которая позволяет отслеживать движение товаров и контролировать их оплату.
5. Возврат товара
Если покупатель решит отказаться от товара до его оплаты, продавец может потребовать его возврата либо требовать оплату в соответствии с договором.
| Полная отгрузка | Частичная отгрузка | Отгрузка под залог |
|---|---|---|
| Право собственности переходит к покупателю сразу после отгрузки | Право собственности переходит к покупателю частично | Право собственности остается у продавца до оплаты покупателем |
| Продавец несет ответственность за риски и повреждение товара во время транспортировки | Продавец несет ответственность за риски и повреждение только части отгружаемого товара | Продавец несет ответственность за риски и повреждение товара, пока он не будет оплачен |
| Финансовые гарантии и обеспечения обычно не требуются | Финансовые гарантии и обеспечения обычно не требуются | Финансовые гарантии и обеспечения могут быть требуемы покупателем |
Преимущества и риски такого способа отгрузки
Преимущества:
- Упрощенные процедуры для ведения бухгалтерии и налогообложения, так как отгрузка товара не сопровождается его переходом в собственность покупателя;
- Возможность быстрой доставки товара, так как отгрузка может быть выполнена сразу после оформления заказа, без ожидания подтверждения оплаты и оформления всех документов на переход права собственности;
- Повышение лояльности клиентов благодаря более гибким условиям отгрузки и возможности получения товара непосредственно после его заказа;
- Сокращение времени на складирование товара и управление запасами, так как отгруженный товар не требует его физического наличия на складе;
- Возможность реализации товара на условиях консигнации, когда продавец остается владельцем товара до его фактической продажи и оплаты.
Риски:
- Возможность неплатежеспособности клиента после отгрузки товара, что может привести к финансовым потерям продавца;
- Риск утери или повреждения товара в процессе его транспортировки, так как отгрузка осуществляется до получения оплаты и оформления страховки на перевозку;
- Риск ускоренного износа товара, если он не был полностью оплачен по договору до момента отгрузки;
- Ограничение прав продавца на контроль над дальнейшим распространением товара после его отгрузки.
Пример отгрузки товара по договору аренды
Предположим, что компания А сотрудничает с компанией В и согласна предоставить В товар в аренду на определенный период времени. Для этого они заключают договор аренды.
Договор аренды содержит все основные условия аренды, такие как: срок аренды, стоимость аренды, условия использования товара, ответственность сторон и другие важные детали.
После заключения договора аренды, компания А осуществляет отгрузку товара компании В. Это может быть физическая поставка товара или предоставление доступа к товару, если речь идет о программном обеспечении или услугах.
Компания В получает товар и может использовать его на протяжении срока аренды, однако право собственности на товар остается у компании А. Это означает, что компания В не может продавать, переуступать или изменять товар без согласия компании А.
По истечении срока аренды, компания В обязана вернуть товар компании А в указанном состоянии, за исключением естественного износа. Компания А проверяет состояние товара и, при необходимости, может требовать компенсацию за ущерб или восстановление товара в исходное состояние.
Таким образом, пример отгрузки товара по договору аренды показывает, что компания А предоставляет товар компании В на определенный срок, сохраняя при этом право собственности на товар. Этот способ отгрузки позволяет компаниям гибко регулировать использование товаров и сотрудничать на взаимовыгодных условиях.