МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.

Вертикальный анализ финансовой отчетности

Вертикальный анализ финансовой отчетности проводится в целях определения общего финансового состояния, поскольку все суммы за данный год конвертируются в проценты от основного компонента финансовой отчетности. Анализ по вертикали или по размеру позволяет увидеть состав каждого финансового отчета и определить, произошли ли существенные изменения.

После того, как общая сумма активов каждого года устанавливается как 100% (или общие обязательства плюс акционерный капитал, поскольку суммы должны быть сбалансированы), суммы различных счетов рассчитываются в процентах от общей суммы активов.

Когда расчет завершен, сумма процентов всех счетов активов должна быть равна 100%. Величина в процентах по всем счетам обязательств и собственного капитала также будет равна 100% (см. таблицу ниже).

Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.

В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.

Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:

• допущение о непрерывности;
• принцип начисления.

Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)

В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:

• «Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).

• «Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.

• «Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Порядок отражения информации по отдельным статьям

Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.

Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

• Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
• Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
• Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
• Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

• отчет о финансовом положении (баланс);
• отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
• отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
• отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

1. разрабатывается учетная политика компании;
2. определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
3. выполняет насчет начальных балансов, активов;
4. определяется модель (способ) трансформации;
5. проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
6. собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
7. проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
8. заполняются отчеты.

Сравнительный анализ структуры баланса ОАО «Концерн «Калина» по степени его ликвидности, млн руб.

 Показатели 

 2005 г. 

 2006 г. 

 2007 г. 

 2008 г. 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 РСБУ 

 МСФО 

 Актив 

А1

Наиболее ликвидные 
активы 

 162

 340

 106

 311

 73

 275

 36

 671

А2

Быстрореализуемые 
активы 

 1 659

 1 210

 2 815

 1 394

 3 606

 1 782

 4 273

 2 677

А3

Медленно реализуемые 
активы 

 3 296

 2 995

 2 227

 2 278

 2 538

 2 964

 3 899

 2 554

А4

Труднореализуемые 
активы 

 1 304

 3 249

 1 383

 3 586

 1 535

 4 093

 1 520

 4 678

Итого активов 

 6 421

 7 794

 6 531

 7 569

 77 52

 9 114

 9 728

10 580

 Пассив 

П1

Наиболее срочные 
обязательства 

 972

 1 001

 921

 1 440

 1 155

 1 938

 1 243

 2 353

П2

Краткосрочные пассивы

 855

 2 228

 819

 1 599

 1 696

 2 261

 2 955

 3 397

П3

Долгосрочные пассивы 

 474

 989

 476

 951

 407

 1 065

 486

 1 071

П4

Постоянные пассивы 

 4 120

 3 576

 4 315

 3 579

 4 494

 3 850

 5 044

 3 759

Итого пассив 

 6 421

 7 794

 6 531

 7 569

 7 752

 9 114

 9 728

 9 728

Разность наиболее 
ликвидных активов 
и наиболее срочных 
обязательств (А1 - П1) 

 -810

 -661

 -815

-1 129

-1 082

-1 663

-1 207

-1 682

Разность 
быстрореализуемых 
активов и краткосрочных 
обязательств (А2 - П2) 

 804

-1 018

 1 996

 -205

 1 910

 -479

 1 318

 -720

Разность медленно 
реализуемых активов 
и долгосрочных 
обязательств (А3 - П3) 

 2 822

 2 006

 1 751

 1 327

 2 131

 1 899

 3 413

 1 483

Разность 
труднореализуемых 
активов и постоянных 
пассивов (А4 - П4) 

-2 816

 -327

-2 932

 7

-2 959

 243

-3 524

-2 081

Как анализировать финансовую отчетность по МСФО?

Процентный анализ – в качестве сравнительной базы используют показатели другой организации из “родной” отрасли. В данном случае важно устранить несоответствие в размерах компаний.

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт».

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, — это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него.

Если какая-либо линейная статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо непосредственно в финансовой отчетности, либо в примечаниях.

Коэффициент автономии (Equity Ratio) отражает долю активов компании (Total Assets), обеспеченную за счет собственных источников (Total Equity).

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

• доходы — gain on …, revenue
• расходы — expenses
• активы — assets
• обязательства — liabilities
• капитал — equity

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета.

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

• доходы — gain on …, revenue
• расходы — expenses
• активы — assets
• обязательства — liabilities
• капитал — equity

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

Именно с помощью отчётностей инвесторы могут провести анализ и понять, развивается ли компания в финансовом плане или проходит фазу стагнации.

Компании публикуют свою отчётность ежеквартально и в обязательном порядке, причём эта отчетность является общедоступной информацией.

Сущность категории капитала компании по МСФО

Капитал компании представляет часть ее активов, которая остается после вычета всех обязательств. Поскольку капитал определяется как разность между активами и обязательствами, принимаемыми к расчету (чистые активы), то он зависит от переоценки активов и обязательств компании. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в категории доходов и расходов, а выступают в качестве корректировки капитала.

В соответствии с МСФО существуют две концепции капитала. Величина капитала как сумма чистых активов соответствует концепции финансового капитала. В этом случае собственный капитал компании тождествен инвестированным денежным средствам собственников или инвестированной покупательной способности финансовых ресурсов Сущность второй, физической, концепции капитала состоит в величине основных производственных фондов, определяющих производственную мощность компании. Отмеченные концепции капитала, наряду с активами и обязательствами, непосредственно определяют финансовое положение компании.

Величина капитала в бухгалтерском балансе зависит от метода оценки активов и обязательств. Поэтому она обычно не соответствует суммарной рыночной стоимости акций компании или сумме, которая может быть получена при распродаже чистых активов по частям либо компании в целом.

Различают 2 вида АФХД: внутренний и внешний. Первый проводится работниками фирмы. В процессе анализа исследуется более широкий спектр информации, которая не находится в открытой отчетности.

Выполнение внешнего АФХД поручают сторонним сотрудникам, которые являются партнерами фирмы либо представителями кредитной организации. Зачастую проведение АФХД руководство дозволяет специализирующимся на подобной работе компаниям. Внешний анализ деятельности предприятия могут проводить и контролирующие органы, например, налоговая служба, СМИ и др. заинтересованные в финансовом состоянии фирмы лица.

К целям внешнего АФХД относят:

• выявление рискованности инвестирования в данную компанию;
• прогноз возможного дохода от инвестирования;
• выявление конкурентоспособности;
• определение рентабельности и ликвидности фирмы.

Надо отметить, что внешний анализ отличается от внутреннего тем, что первый просто констатирует факт. Есть компания, и у нее такие-то показатели. А последний – это более глубокое исследование, которое способно рассказать о причинах и следствии того или иного факта. Например, прибыль компании выросла из-за увеличения активов. А рост кредиторской задолженности произошел по причине приобретения оборудования.

Источники информации для проведения АФХД

АФХД проводят на основании финансовой документации, характеризующей деятельность предприятия.

При АФХД могут быть использованы лишь некоторые из перечисленных в таблице документов. Все зависит от того, кто будет являться пользователем исследования.

При изучении онлайн- курса слушатели дистанционно получат базовые знании в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): структуру и состав показателей финансовой отчетности, методику оценки активов и обязательств, особенности раскрытия и представления данных. Знания могут быть использованы при подготовке финансовой отчетности, ее анализе, принятии управленческих решений. Online-курс будет полезен экономистам, финансистам, бухгалтерам и другим специалистам, использующим в своей работе финансовую отчетность

Цель online-курса заключается в формировании у слушателей знаний и умений, связанных с расчетом показателей финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности.

В процессе дистанционного обучения слушатели поймут особенности оценки показателей активов, обязательств и капитала в соответствии с требованиями МСФО, научатся рассчитывать показатели финансовой отчетности, формировать отдельные отчеты по МСФО (отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках, отчет о прочем совокупном доходе и отчет о движении денежных средств), оценивать влияние хозяйственных операций на показатели отчетности.

По каждой теме курса студентов ждут оценочные материалы в виде тестовых заданий.

В качестве дополнительных заданий слушателям будут предложены расчетные задачи, способствующие лучшему освоению материалов.

Общая характеристика финансового анализа

Финансовые аналитики работают в ряде функциональных областей. Как правило, они оценивают инвестиции в один из типов ценных бумаг, который имеет характеристики долевых (представляющих собой долю собственности) или долговых (представляющих позицию по кредитованию) бумаг. При принятии инвестиционных решений или обосновании рекомендаций, аналитики должны оценивать работу, финансовое положение и стоимость компании-эмитента ценных бумаг.

Финансовые данные компании, которые включают в себя финансовые отчеты и другие данные, предоставляют информацию, необходимую для оценки компании и ее ценных бумаг. Следовательно, аналитик должен четко понимать информацию, представленную в финансовой отчетности каждой компании, в том числе финансовых пояснениях и других формах дополнительной информации.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности

Рассмотрим анализ финансовой отчетности предприятия на примере. Возможен анализ различных форм финансовой отчетности. Мы будем использовать отчет о прибылях и убытках (показанный ниже), чтобы объяснить, как можно подготовить трехлетний горизонтальный анализ.

Сравнительный отчет о прибылях и убытках

Похожие записи:

• Статья 13. Отпуск муниципального служащего
• Как заполнить и сдать декларацию по алкоголю в 2023 году
• Как обжаловать привлечение к административной ответственности?