Как главбуху избежать личной ответственности за нарушения компании

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как главбуху избежать личной ответственности за нарушения компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).

Виды ответственности главбуха

Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:

Вид ответственности	Перед кем отвечает главбух	Нормативный акт	Санкции
Дисциплинарная и материальная	организация	ТК РФ	замечание, выговор, увольнение, взыскание ущерба
Гражданско-правовая	организация	ГК РФ	взыскание ущерба и упущенной выгоды
Субсидиарная	внешние кредиторы, в т.ч. государственные органы	НК РФ, ГК РФ, законодательство о банкротстве	взыскание долгов организации
Административная	государство	КоАП РФ	штраф, дисквалификация
Уголовная	государство	УК РФ	штраф, дисквалификация, лишение свободы

Дисциплинарная ответственность

Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:

• замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);

• выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);

• увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

• Условиями трудового договора;
• Дополнительным соглашением к договору;
• Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

• Индивидуальной;
• Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Субсидиарная ответственность.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:

• Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
• Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
• Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.

Как обезопасить себя главбуху

В рассматриваемой ситуации главному бухгалтеру опасаться нечего. Как правило, к ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ привлекают руководителя, так как именно он принимает решение о ведении деятельности без регистрации в инспекции. Иногда директору удается доказать, что необходимости повторной постановки организации в том же самом налоговом органе, на подведомственной которому территории расположено место осуществления предпринимательской деятельности, не было (например, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2015 N 17АП-16508/2014-АК).

Пленум Верховного Суда РФ в п. 24 Постановления от 24.10.2006 N 18, разъясняя нюансы применения положений гл. 15 КоАП РФ, указал следующее. Руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухучета, а главный бухгалтер — за ведение учета, своевременное представление бухгалтерской отчетности. Получается, если компания ведет деятельность без регистрации, то это дело рук руководителя. Главбуха, как правило, принимают в уже действующую организацию.

Письменного распоряжения руководителя о том, что компания ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе, главбух, конечно же, не получит. Но и устраиваться на работу в незарегистрированную фирму рискованно.

При трудоустройстве в новую компанию главбуху важно проверить, чтобы в трудовом договоре было указано следующее: «<...> Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. В случаях получения от работодателя распоряжения совершить такое действие главный бухгалтер, не приводя его в исполнение, в письменной форме обращает внимание руководителя на незаконность данного им распоряжения. При получении от руководителя повторного письменного распоряжения главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенной операции несет руководитель компании <...>«. Такой пункт снимет с главбуха ответственность в случае возникновения разногласий с директором.

Как обезопасить себя главбуху

В рассматриваемой ситуации вся вина лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных. Дело в том, что именно главбух отвечает за правильное ведение бухучета и достоверное составление отчетности (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 и Постановление Верховного Суда РФ от 09.06.2006 N 77-ад06-2).

Главбуха спасет только отлаженная система контроля работы, которую выполняют его подчиненные. Конечно, проверить отражение рядовым бухгалтером каждой операции вряд ли получится. Но выборочная проверка и просмотр наиболее важных участков учета помогут выявить ошибки. Кроме того, главбух может составить внутренние инструкции о том, как действовать бухгалтеру в той или иной ситуации. Например, при проверке полученного от контрагента счета-фактуры, при отражении в учете возврата товара, корректировке его стоимости и т.п. Пошаговые шпаргалки для сотрудников помогут избежать оплошностей в учете.

Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я — директор — хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного «бухгалтерского» правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он — должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт «а» п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).

Дисциплинарная ответственность

В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

• замечание;

• выговор;

• увольнение по соответствующим основаниям.

Административная ответственность главного бухгалтера.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

• Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
• Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

• Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
• Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
• Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
• При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
• Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

• Условиями трудового договора;
• Дополнительным соглашением к договору;
• Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

• Индивидуальной;
• Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ.

Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.).

Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

• Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
• Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
• Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
• Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
• Обеспечение функциональности учета;
• Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
• Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
• Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

• Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
• Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
• Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
• Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
• Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
• Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Административная ответственность главного бухгалтера.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

• Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
• Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

• Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
• Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
• Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
• При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
• Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Нарушение бухгалтером трудовых обязанностей: последствия

Если главный бухгалтер нарушит свои обязанности, типичные для его должности, он может быть привлечен к ответственности в соответствии с трудовым, административным и уголовным законодательством.

К ответственности по трудовому законодательству главный бухгалтер может быть привлечен на основании:

• ст. 192 ТК РФ (возможные санкции — замечание, выговор, увольнение);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция — увольнение);
• ст. 243 ТК РФ (возможная санкция — взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Положения ст. 192 ТК РФ могут быть применены работодателем в случае прямого неисполнения бухгалтером обязанностей, установленных трудовым договором или его должностной инструкцией.

Нормы п. 9 ст. 81 ТК РФ работодатель вправе применить, если бухгалтер примет то или иное решение, которое повлечет за собой ущерб имуществу фирмы либо неправомерное использование данного имущества.

Налоговые преступления — как главному бухгалтеру защититься от уголовной ответственности

Руководство компании часто требует от главного бухгалтера оптимизации налогов, снижения налогового бремени любыми средствами, таким образом, толкая главного бухгалтера на преступление.

В процессе разбирательств руководство ссылается на свою профессиональную неграмотность в области законодательства о налогах и сборах, пытается переложить вину на главного бухгалтера.

Однако, статья 67.4 Конституции РФ гласит: незнание официально опубликованного закона не освобождает от ответственности за его несоблюдение.

В результате, уголовное наказание понесут лица соразмерно степени вины, установленной в процессе следствия.

Виды уголовной ответственности за налоговые преступления

Уголовный кодекс предусматривает четыре статьи, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:

1. уклонение физического лица от уплаты налогов и сборов (ст. 198 УК РФ);

2. уклонение от уплаты налогов и сборов организацией (ст. 199 УК РФ);

3. не исполнение обязанности налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

4. сокрытие денежных средств и имущества организации или ИП (ст. 199.2 УК РФ).

Ниже представлены виды налоговых правонарушений, предусмотренные статьями УК РФ, а также, уголовная ответственность за их совершение:

Статья 198 УК РФ

Описание статьи:

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

Ответственность, предусмотренная статьей:
в крупном размере
(за 3 года подряд более 900 тыс. руб., доля от общей суммы больше 10%, либо более 2700 тыс. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 1 года;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до года.

в особо крупном размере

(за 3 года подряд более 4500 тыс. руб., доля от общей суммы больше 20%, либо более 13500 тыс. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 3-х лет;
• лишение свободы до 3-х лет.

Статья 199 УК РФ

Описание статьи:

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений

Ответственность, предусмотренная статьей:

в крупном размере

(за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 2 х лет;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц

(за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 6-х лет.

Статья 199.1 УК РФ

Описание статьи:

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет.

Ответственность, предусмотренная статьей:

в крупном размере

(за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 2 х лет;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц

(за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 6-х лет.

Статья 199.2 УК РФ

Описание статьи:

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.

Ответственность, предусмотренная статьей:

в крупном размере:

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 3 х лет;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц:

• штраф от 500 до 2000 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 7-х лет.

Какие обязанности возлагаются на главбуха?

Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.

На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.

Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:

1. Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
2. Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
3. Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
4. Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
5. Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.

Привлечение к субсидиарной ответственности при банкротстве: как это происходит

Основы процедуры банкротства и ответственности должностных лиц изложены в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Субсидиарная ответственность при банкротстве тесно связана с таким юридическим понятием, как «контролирующее должника лицо» (КДЛ).

Это может быть не только акционер или генеральный директор компании, но и финансовый директор или любой топ-менеджер и, конечно же, бухгалтер. К СО также могут быть привлечены родственники должника или даже компания, в адрес которой должник вывел свои активы, либо владелец блокирующего пакета акций.

Попытка внятно классифицировать КДЛ произведена в Письме ФНС № СА-4-18/16148 от 16 августа 2018 года, но у судов еще остается множество вопросов о правильности трактовок понятия КДЛ.

Тем не менее, число дел, рассмотренных судами с применением СО, поступательно растет. Каков механизм всего процесса пошагово?

1. Инициируется банкротство компании (самим должником при добровольной ликвидации, ФНС, кредитором, органами власти), заявление подается в арбитражный суд.
2. Процедура банкротства проходит в несколько этапов, используется наблюдение за компанией, совершаются попытки её финансового оздоровления, вводится внешнее управление. Если активов должника достаточно для удовлетворения требований кредиторов, судебное производство прекращается. Если нет – вводится конкурсное производство, имущество компании-банкрота подлежит реализации с целью покрытия долгов. В итоге компания-банкрот ликвидируется по решению суда.
3. Если имущества и денег на счетах не хватает, суд устанавливает КДЛ, после чего на его имущество и денежные средства описываются, на них накладывается арест. Фактическим должником становится физическое лицо.
4. Судебные приставы занимаются изъятием и реализацией имущества, денежные средства поступают в уплату долга.

Похожие записи:

• Выезд на встречную полосу – новый штраф в России в 2023 году
• Оформление лицензии на огнестрельное оружие в 2023 году
• Советы и рекомендации о том, как доказать мошенничество на 100%