Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «PRO расчеты по договорам ГПХ в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2023 года организации и ИП обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг.
Отчетность по договорам ГПХ в налоговую инспекцию
Наряду с представлением сведений о заключенных и расторгнутых договорах гражданско-правового характера в СФР, компании должны регулярно представлять сведения о работающих по таким договорам сотрудниках в налоговую инспекцию. Это требуется для правильного назначения и начисления исполнителям по договорам ГПХ страховой и накопительной пенсии.
В указанных целях организации и ИП должны ежемесячно сдавать в ИФНС отчетность по форме, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (приложение № 2). Отчет, представляющий собой аналог СЗВ-М, должны представлять все компании, привлекающие к работе сотрудников на основании договоров ГПХ. Исключение — организации и ИП, перешедшие на применение АУСН. Компании на АУСН представлять в ИФНС данную отчетность не должны.
Отчет включает в свой состав титульный лист и раздел «Персональные данные», где нужно указывать персональные сведения о сотрудниках, работающих по договорам ГПХ, а также сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу таких сотрудников.
В отчете необходимо указать ФИО сотрудника по договору ГПХ, его ИНН и СНИЛС. По строке 070 нужно указать сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу сотрудника за прошедший месяц. Если в прошедшем месяце сотрудник не получал никаких вознаграждений, по строке 070 необходимо проставить прочерки.
Отчет в отношении сотрудников по договорам ГПХ нужно сдавать в ИФНС не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (новая редакция п. 7 ст. 431 НК РФ). Отчет сдают по месту нахождения организации (месту жительства ИП) и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты в пользу сотрудников по договорам ГПХ. Форма представления отчета опять же зависит от количества работающих в компании сотрудников (в том числе и по договорам ГПХ). Если в компании работает больше 10 человек, отчет необходимо сдавать в форме электронного документа. Все прочие компании вправе отчитываться как в электронном виде, так и на распечатанном бумажном бланке.
Как договор ГПХ помогает сэкономить на обязательных платежах
Одно из самых существенных преимуществ работы по договору ГПХ — экономия на налогах и страховых взносах. Она возможна не только для заказчика, но и во многих случаях для исполнителя.
Расчет обязательных платежей в первую очередь зависит от юридического статуса исполнителя, который может быть:
- Физическим лицом.
- Индивидуальным предпринимателем (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН) «доходы». Это наиболее выгодный в плане налоговой нагрузки режим для оказания услуг.
- Самозанятым, т. е. плательщиком налога на профессиональный доход (НПД).
Как избежать подводных камней в договоре ГПХ
Поскольку в отношении договора ГПХ нет чётких норм и шаблонов, чтобы снизить риски, нужно внимательно читать положения договора, обсуждать с заказчиком всё, что вас не устраивает и вносить изменения в эти пункты. Требования разрешено прописывать в свободной форме. Например, вы хотите отсрочку исполнения условий договора, если получите травму, тогда так и пишите: «Если исполнитель получил травму, вне зависимости от её причин, срок сдачи работ продлевается на…».
Главные пункты договора ГПХ, по мнению опрошенных «Секретом» экспертов:
-
Случаи материальной ответственности исполнителя и её суммы.
-
Условия и сроки расторжения договора с обеих сторон.
Владимир Кузнецов подчёркивает, что стороны могут согласовать в договоре ГПХ любые выплаты — вплоть до отпускных. Но маловероятно, что заказчик согласится на такие условия, потому что для него это не выгодно. Не только из-за финансовой нагрузки, но и потому, что чем ближе по условиям договор ГПХ к трудовому, тем выше риски, что в итоге эти отношения суд или инспекция признают трудовыми. То есть всё то, что заказчик хотел выиграть, не нанимая исполнителя в штат, исчезнет.
Договор ГПХ часто выгоден и заказчику, и исполнителю, потому что в нём гибкие условия сотрудничества, ниже страховые выплаты со стороны компании. Но эта гибкость и свободная форма соглашения требует очень внимательно изучать договор до его подписания.
Страховые взносы с компенсации расходов
Исполнитель по ГПД на оказание услуг или выполнение работ может рассчитывать на получение компенсации своих издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Компенсировать можно, например, документально подтвержденные расходы исполнителя на материалы, работы, услуги, прямо использованные для выполнения этого договора ГПХ. Или это могут быть расходы на проезд и/или проживание, если привлечен иногородний работник или объект подряда находится в отдаленном месте. На суммы выплаченной компенсации страховые взносы не начисляются.
Все расходы, подлежащие компенсации, должны быть подтверждены документально. В противном случае у налогоплательщика могут быть проблемы с ФНС. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).
А вот если принято решение компенсировать физлицу расходы на приобретение оборудования, то в случае неначисления страховых взносов на такие выплаты возможен спор с налоговыми органами. Так как компенсация расходов на покупку оборудования или инструмента может расцениваться как вариант оплаты по ГПД, ведь исполнитель будет пользоваться данным оборудованием и для выполнения работ по другим договорам или в личных целях.
Какие налоги и страховые взносы платят по договору ГПХ
По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.
Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.
Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?
По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- обязательное медицинское страхование (ОМС).
Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).
Также не нужно начислять взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также «на травматизм». Это следует из норм статьи 422 НК РФ. Однако если страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве прямо предусмотрено соглашением ГПХ, то платежи в Фонд социального страхования делать нужно обязательно (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Ведь если произойдет несчастный случай, заказчик будет обязан выплачивать исполнителю компенсацию или оплачивать больничный.
Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:
- на пенсионное страхование — 22 %;
- на медицинское страхование — 5,1 %.
Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.
Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги. Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.
Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.
Выгодно ли работодателю оформлять исполнителя по ГПХ
Заключение такого контракта выгодно для организации по следующим причинам:
- ГПХ договор подразумевает уплату меньшей суммыу налогов и взносов, особенно если исполнителем выступает ИП или самозанятый;
- расчёт производится один раз по факту выполнения работ и предоставления услуг (но могут быть предусмотрены авансы и поэтапная оплата);
- гарантии по ТК РФ на специалиста, который работает по данному контракту, не распространяются (нет больничных, отпускных, компенсаций при сокращении и т.д.).
В то же время законодательно ограничены возможности заключения гражданско-правового договора с целью уменьшения налогов. Например, нельзя оформить такой договор, если:
- должность, на которой работает исполнитель/подрядчик предусмотрена в штате;
- исполнитель/подрядчик обязан придерживаться внутреннего распорядка;
- профессиональная деятельность осуществляется на специально оборудованном месте (например, в медицинском учреждении).
Чем отличается договор ГПХ от трудового?
К трудовому и гражданско-правовому договорам применяются различные принципы правового регулирования. Различия представим в виде таблицы.
| Договор ГПХ | Трудовой договор |
|---|---|
| Исполнитель не является штатным сотрудником организации, выполняет работу в рамках конкретного договора самостоятельно или с привлечением третьих лиц | Работник выполняет функции, соответствующие его должности по штатному расписанию или поручаемых заданий |
| Оплата труда производится после приемки ее результатов | Оплата труда производится не реже двух раз в месяц в размере не ниже МРОТ |
| Нет подчинения правилам внутреннего трудового распорядка | Работники обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка |
| Время работы планируется самостоятельно, важно передать результат труда в срок, установленный договором | На штатных работников распространяется право на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление выходных дней, оплачиваемого отпуска |
| Повышение уровня квалификации не влияет на результат труда | Возможность повышения уровня квалификации и карьерного роста |
| Исполнитель несет ответственность за результат труда | Работник несет ответственность за трудовой процесс и исполнение своих должностных обязанностей |
| Договор имеет строго установленный срок | Договор заключается на неопределенный срок, за исключением некоторых случаев |
Пониженные и дополнительные тарифы страховых взносов
Законно снизить тариф по страховым отчислениям имеют возможность компании, которые применяют пониженные ставки и в отношении штатного персонала. Бывает, что требуется внести дополнительные страховые суммы, это относится к следующим ситуациям:
- Работа по договору ГПХ выполняется на территории компании, которой официально присвоен класс условий труда повышенной опасности (если не указывать в договоре пункты о работе с опасным оборудованием или в опасном для нахождения помещении, можно не уплачивать дополнительные взносы, но имеется вероятность необходимости отстаивать позицию в рамках судебного заседания).
- Работа предусматривает выполнение профессиональных обязанностей, подлежащих дополнительному обложению взносами, указанных в тексте п. 1-18 ч. 1 ст. 30 закона № 400-ФЗ.
Как уменьшить налоги и взносы по договору ГПХ
Вопрос налоговой оптимизации волнует сегодня многих. И он не прошёл мимо договоров гражданско-правового характера. Надо учитывать, что вероятность уменьшить выплаты есть, если заказчик относится к льготной группе. Тогда такое лицо может использовать пониженные тарифы на законных основаниях.
Также очень важно грамотно сформулировать условия договора. То есть так, чтобы можно было без проблем правильно установить сумму, которую заказчик должен за работы и за материалы. Чем больше конкретики, тем меньше потом проблем будет с налоговой.
При осуществлении любой деятельности, которая подразумевает получение прибыли, надо разобраться с налогами и взносами. Это поможет впоследствии не сталкиваться с неприятными вопросами от ФНС РФ. И договор ГПХ – не исключение.
Верховный суд РФ пришел к выводу, что в ряде случаев заключаемые ГПД с ИП, в которых предусмотрено ежемесячное вознаграждение, соблюдение трудового распорядка и т. п., должны быть переквалифицированы в трудовые договоры, т. к. они противозаконны и ущемляют права работников (определение ВС от 27.02.17 № 302-КГ17-382). Значит, компании сильно рискуют, когда заключают ГПД, очень похожие на трудовые договоры.
Для наглядности основные отличительные признаки этих договоров приведены в таблице:
|
Признаки |
Договор ГПХ |
Трудовой договор |
|
Стороны договора |
Заказчик и исполнитель |
Работодатель и работник |
|
Предмет договора |
Конкретное задание |
Согласно должностной инструкции |
|
Оплата по договору |
Вознаграждение |
Оплата труда |
|
Выполнение договора |
Лично или с привлечением третьих лиц |
Лично |
|
Срок выполнения |
Определенный, который заканчивается по итогам выполнения договора |
Бессрочный. Срочный только в особых случаях |
|
Время и окончание рабочего дня |
Не регламентировано |
Правила внутреннего трудового распорядка |
|
Условия труда |
Исполнитель самостоятельно оборудует свое рабочее место |
Работодатель обязан оборудовать рабочее место, обеспечить инструментами и при необходимости выдать спецодежду и обувь |
|
Документальное оформление |
Договор ГПХ |
Приказ о приеме. Запись в трудовой книжке, если работник ранее не написал отказ от бумажной трудовой. Передача сведений в ПФР по форме СЗВ-ТД. Трудовой договор |
|
Служебная командировка |
Поездка исполнителя не считается командировкой и оплачивается исполнителем самостоятельно. Заказчик не может направить в командировку |
При направлении в командировку работодатель выплачивает суточные, расходы на проезд и проживание |
Таблица по страховым взносам
Для того чтобы разобраться, в каком случае нужно, а в каком не нужно платить страховые взносы по ГПД, рассмотрим таблицу:
|
Предмет договора |
Включается ли в базу по страховым взносам |
|
Договор подряда |
Включается |
|
Авторские вознаграждения |
Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
|
Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности |
Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
|
Договор купли-продажи |
Не включается |
|
Договор возмездного оказания услуг |
Включается |
|
Лицензионный договор |
Включается, за минусом документально подтвержденных расходов |
|
Договор аренды |
Не включается |
|
Договор займа |
Не включается |
|
Договоры, заключаемые с UEFA и ее дочерними организациями, коммерческими партнерами, поставщиками товаров, а также с Российским футбольным союзом |
Не включается по 31.12.2020 |
|
Договоры, заключаемые с Международной ассоциацией футбола FIFA |
Не включается |
|
Волонтерство |
Не включается |
С физическим лицом может быть заключен договор ГПХ:
- Подряда. Сторонами являются заказчик и подрядчик. Заказчик дает подрядчику задание, результат которого обязуется принять и оплатить по установленной в соглашении стоимости. Подрядчик же гарантирует выполнение и сдачу задания в рамках договора в определенный срок. При этом допустимо привлекать и других лиц (субподрядчиков), важным является лишь соблюдение сроков и качество выполненных работ.
Результатом приемки работы служит акт, подписываемый обеими сторона. Размер и порядок оплаты должны быть строго прописаны в ГПД.
- На оказание услуг. Стороны договора заказчик и исполнитель. Исполнитель обязан оказать услуги в соответствии с заданием соглашения, а заказчик их оплатить. К такому договору применимы все общие положения, которые действительны для договора подряда.
- Авторского заказа. Автор с одной стороны и заказчик с другой заключают договор о том, что автор согласен сотворить произведение искусства, литературы, науки и т.д. и передать его в собственность заказчика. Заказчик же обязан принять его и оплатить. Соглашением оговаривается срок сдачи, размер и порядок оплаты.
В каждом случае договор носит возмездный характер, т.е. физическое лицо за работу или услуги получает вознаграждение. Отличием от других видов договорных отношений является получение подрядчиком результата, который отделен от самой работы.
Если физическое лицо получает доходы по гражданско — правовым договорам, с этих доходов должен быть уплачен налог на доходы физических лиц. При этом согласно ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) физическое лицо (налоговый резидент Российской Федерации) должно уплачивать налог с доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, — с доходов, полученных только от источников в Российской Федерации. От того, является ли налогоплательщик резидентом Российской Федерации, будет зависеть и ставка налога. Статьей 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена в размере 30%. Российские же резиденты платят налог с доходов, получаемых по договорам гражданско — правового характера, по общеустановленной ставке — 13%.
Вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по гражданско — правовым договорам в соответствии с пп.6 п.1 и пп.6 п.3 ст.208 НК РФ будут считаться полученными из источников в Российской Федерации, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации или из источников за пределами Российской Федерации в случае, если работы выполняются или услуги оказываются за пределами Российской Федерации. Если в отношении работ все достаточно ясно — работа практически всегда привязана к какому-либо материальному объекту, нахождение или отсутствие которого на территории Российской Федерации позволяет четко определить и место осуществления работы, то с услугами дело обстоит несколько сложнее. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не устанавливает специальных правил определения места оказания услуг, как, например, гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Можно предположить, что для определения места оказания услуг должен быть принят критерий местонахождения лица — потребителя таких услуг и источника выплаты дохода.
Вышеуказанные принципы определения местонахождения источника выплаты дохода применимы ко всем доходам, получаемым по гражданско — правовым договорам, за исключением тех, для которых ст.208 НК РФ предусмотрен особый порядок. К таким видам доходов относятся, в частности:
- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества признаются доходами от источников в Российской Федерации, если такое имущество находится в Российской Федерации. Такие доходы могут быть получены на основании договоров аренды или найма. Аналогично указанному выше, не возникает проблем с определением принадлежности дохода, если в аренду сдается недвижимое имущество. Если же в аренду сдаются, например, транспортные средства, вопрос: откуда получен доход, — должен решаться в зависимости от того, где используются такие транспортные средства;
- доходы от использования транспортных средств специально выделены из предыдущей группы доходов, поскольку они образуются в том числе вследствие заключения договоров перевозки, которые имеют определенную специфику. В качестве доходов от источников в Российской Федерации будут рассматриваться любые доходы, полученные от использования транспортных средств, если получение этих доходов связано с перевозками в Россию, из России или в пределах России.